Как рассчитать Акциз

Данная публикация предоставляет возможность заинтересованным пользователям получить ответ на вопрос, как можно рассчитать Акцизы, а также получить ответы на вопросы, которые могут возникнуть при определении объекта налогообложения, порядка исчисления Акциза, условий применения налоговых вычетов, сроках уплаты Акциза и многое другое.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕЭС.

Подакцизными товарами признаются:

·      этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, винный спирт, виноградный спирт, дистилляты;

·      спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

·      алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента;

·      пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно;

·      виноградное сусло, плодовое сусло, плодовые сброженные материалы, вино наливом (виноматериал);

·      табачная продукция;

·      автомобили легковые;

·      мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

·      автомобильный бензин;

·      дизельное топливо;

·      моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

·      прямогонный бензин;

·      средние дистилляты;

·      бензол, параксилол, ортоксилол;

·      авиационный керосин;

·      нефтяное сырье;

·      природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации);

·      жидкости для электронных систем доставки никотина;

·      табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания;

·      виноград;

·      этан;

·      СУГ;

·      сталь жидкая;

·      сахаросодержащие напитки.

· лекарственные средства, сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств ЕЭС;

· лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам;

· спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;

· спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

· спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости;

· препараты ветеринарного назначения, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;

· отходы, спиртосодержащие соответствующие нормативной документации;

· пивное сусло;

· спиртосодержащие полиграфические краски.

Правовое регулирование (ст. 179, 181 НК РФ).

·      реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

·      продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

·      передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

·      передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина и (или) средних дистиллятов для дальнейшего производства продукции нефтехимии, а также иных неподакцизных товаров, получаемых в качестве отходов или побочной продукции при производстве подакцизных товаров, в структуре организации, имеющей свидетельство для операций с прямогонным бензином, и (или) свидетельство для операций по переработке средних дистиллятов, и (или) свидетельство для операций по переработке нефтяного сырья, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, и (или) передачи произведенного этилового спирта для производства спиртосодержащей непищевой продукции в виде геля, крема на гелевой основе (крем-геля) в структуре организации, имеющей свидетельство на производство спиртосодержащей непищевой продукции;

·      передача на территории РФ, лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

·      передача на территории РФ, лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

·      передача на территории Российской Федерации организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

·      передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

·      ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

·      получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции или свидетельство на производство спиртосодержащих полиграфических красок.

·      получение (оприходование) этилового спирта организацией, имеющей свидетельство (свидетельства);

·      получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

·      передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

·      совершаемые лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, - оприходование указанным лицом прямогонного бензина, произведенного в результате оказания ему услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

·      совершаемые лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, - оприходование в структуре указанного лица прямогонного бензина, произведенного в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

·      получение бензола, параксилола или ортоксилола лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом. Для целей настоящей главы получением бензола, параксилола, ортоксилола признается приобретение бензола, параксилола, ортоксилола в собственность по договору с российской организацией;

·      совершаемые лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, - оприходование указанным лицом бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в результате оказания указанному лицу услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

·      совершаемые лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, - оприходование в структуре указанного лица бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

·      получение авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта. Для целей настоящей главы получением авиационного керосина признается приобретение авиационного керосина в собственность по договору с российской организацией;

·      получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами.

·      получение средних дистиллятов организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов.

·      оприходование организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, средних дистиллятов, произведенных в результате оказания ей услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанной организации на праве собственности;

·      направление нефтяного сырья, принадлежащего организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья;

·      использование винограда, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, для производства вина, игристого вина, включая российское шампанское, крепленого (ликерного) вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде;

·      направление этана, принадлежащего организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке этана, на праве собственности, на переработку в товары, являющиеся продукцией нефтехимии, на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке этана;

·      направление СУГ, принадлежащего организации, имеющей свидетельство для операций по переработке СУГ, на праве собственности, на переработку в товары, являющиеся продукцией нефтехимии, на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке СУГ;

·      использование организацией стали жидкой, для получения продуктов (полупродуктов) металлургического производства (в том числе блюмов, слябов, других заготовок) путем литья.

· передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

· реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

· первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

· операции по передаче в структуре одной организации:

· произведенного налогоплательщиком, имеющим соответствующее свидетельство, этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, и (или) спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости, и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке соответственно;

· ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции, в том числе виноматериалов, и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

· произведенных налогоплательщиком дистиллятов, этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, винный спирт, виноградный спирт, дистилляты, для выдержки и (или) купажирования в целях дальнейшего производства (розлива) этой же организацией алкогольной продукции, в том числе виноматериалов;

· произведенного налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство фармацевтической продукции, этилового спирта для дальнейшего производства лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с правом ЕЭС и (или) законодательством Российской Федерации и (или) включенных в соответствующий реестр;

· в отношении авиационного керосина – операции по реализации на территории РФ произведенных подакцизных товаров;

· в отношении бензола, параксилола и ортоксилола - операции по реализации на территории РФ произведенных подакцизных товаров;

· в отношении нефтяного сырья - операции, операции по реализации на территории РФ произведенных подакцизных товаров;

· в отношении винограда - операции по реализации на территории РФ произведенных подакцизных товаров;

· в отношении этана - операции по реализации на территории РФ произведенных подакцизных товаров;

· в отношении СУГ - операции, операции по реализации на территории РФ произведенных подакцизных товаров;

· реализация средних дистиллятов, произведенных российскими организациями и вывезенных за пределы территории РФ в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом ЕЭС;

· в отношении стали жидкой, предусмотренной подпунктом 21 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, - операции, указанные в подпунктах 1, 6 - 13 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса;

· в отношении стали жидкой, операции по реализации на территории РФ произведенных подакцизных товаров.

Правовое регулирование (ст. 182, 183 НКРФ).

Перечень налоговых ставок (ст. 193 НК РФ).

Важно

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. Необходимо вести раздельный учет таких операций. Если раздельный учет не ведется, то применяется максимальная ставка. Производители и импортеры алкогольной и спиртосодержащей продукции должны самостоятельно определять налоговую базу и рассчитывать сумму акцизов. Если есть расхождения по объему реализованных указанных подакцизных товаров, то налоговую базу нужно определять по данным ЕГАИС.

Правовое регулирование (ст. 187, 189, 190, 191, 193, 200, 201 НК РФ).

Пример.

Компания Альфа занимается производством и реализацией вина с содержанием спирта 7%, в январе текущего года было произведено и реализовано 20 000 л., компании Бета, согласно заключенного договора, которая осуществляет его розлив и последующую реализацию. Ставка акциза на вино - 35 рублей за 1 литр.

Вопрос:

Какова сумма акциза принятая к вычету Бета?

Ответ:

Согласно ст. 200 НК РФ, Бета имеет право на вычет в пределах суммы акциза, уплаченной при приобретении вина у Альфа.

Расчет:

20 000 л. - налоговая база;
(20 000 х 35) 700 000 руб. - акциз;
700 000 руб. - сумма акциза принятая к вычету Бета.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Правовое регулирование (ст. 192, 194, 204 НК РФ).

Пример 1

В январе 2024 года компания Альфа производитель алкогольной продукции, произвела 20 000 литров водки с содержанием спирта 40%, из которых 5000 литров реализовала магазинам розничной торговли, а оставшиеся 15000 литров – компании Бета которая занимается оптовой реализацией.

Задание:

Необходимо определить акциз, подлежащий уплате в бюджет, если ставка налога 643 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Ответ:

Согласно, п.1 ст. 181 НК РФ - спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
При этом, п.2 ст. 194 НК РФ - Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Таким образом, акциз по данной операции составит:

(20000 х 40%) 8000 – налоговая база;
(8000 х 643) 5 144 000 руб. – сумма акциза к уплате по данной операции.

Пример 2

Компания Бета является производителем табачной продукции в 2024 году пробрела 100 кг. табака по цене 200 000 руб., используемого в качестве сырья для производства сигар. Из приобретенного табака было изготовлено 5000 сигар, которые в течение месяца были проданы по 1000 руб. за штуку.

Задание:

Необходимо определить сумму акциза по данной операции подлежащей уплате в бюджет.

Ответ:

В соответствии с п.1 ст. 194 НК РФ - сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

В связи с этим, ст. 193 НК РФ – ставка налога составляет для сигар с 1 января по 31 декабря 2024 года включительно - 301 рубль за 1 штуку.

5000 сигар – налоговая база;
(5000 х 301) 1 505 000 руб. - сумма акциза к уплате в бюджет по данной операции.

Пример 3

Компания Гамма в январе 2024 года, реализовала 800 тонн моторного масла и внесла в качестве вклада в уставный капитал дочерней компании Бета 600 тонн дизельного топлива, вся продукция собственного производства.

Задание:

Необходимо определить сумму акциза по данной операции подлежащей уплате в бюджет.

Ответ:

Согласно, ст. 182 НК РФ – Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
2) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

В соответствии с п.1 ст. 194 НК РФ - сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

В связи с этим, ст. 193 НК РФ – ставка налога составляет:

- моторные масла с 1 января по 31 декабря 2024 года включительно - 6628 рублей за 1 тонну;

- дизельное топливо с 1 января по 31 декабря 2024 года включительно - 10 425 рублей за 1 тонну.

Таким образом, согласно ст. 187 НК РФ, - Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база:
- моторное масла - 800 тонн;
- дизельное топливо - 600 тонн.

Сумма акциза к уплате в бюджет по данной операции:
- моторное масла (800 х 6628) 5 302 400 руб.
- дизельное топливо (600 х 10 425) 6 255 000 руб.

Общая сумма акциза к уплате в бюджет составляет:
(5 302 400 + 6 255 000) 11 557 400 руб.

Если у вас остались вопросы о том, как можно рассчитать Акцизы или получить консультацию по вопросам налогообложения, бухгалтерского учета, управленческого учета, права.

Вы всегда можете получить доступ к специалистам компании ПРОФИТ, которые помогут вам сориентироваться в сложных ситуациях, с которыми вы сталкиваетесь при ведение вашего бизнеса, гарантируя вам индивидуальный подход, а также высокое качество оказываемых услуг.