Правовое регулирование (
ст. 163,
173,
174 НК РФ).
Возмещение (НДС)1) Если по итогам налогового периода в декларации по (НДС) сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику;
2) После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. Камеральная проверка проводится в течение 3-х месяцев со дня представления декларации по (НДС) в налоговый орган:
- По окончанию проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения;
- В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка.
Налогоплательщик, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 1-го месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.
- По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Одновременно с этим решением принимаются:
-решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
-решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
-решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
(Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении в течение пяти дней со дня принятия решения).
Заявительный порядок возмещения (НДС)Заявительный порядок возмещения налога представляет собой, возмещения суммы (НДС), заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения камеральной налоговой проверки.
Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:
- налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 2 миллиардов рублей, вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет;
- налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию;
- налогоплательщики - резиденты территории опережающего развития, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, договор поручительства управляющей компании;
- налогоплательщики - резиденты свободного порта Владивосток, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, договор поручительства управляющей компании;
- налогоплательщики, обязанность которых по уплате налога обеспечена поручительством в соответствии с отсрочкой или рассрочкой, инвестиционным налоговым кредитом;
- налогоплательщики, в отношении которых проводится налоговый мониторинг на дату представления налоговой декларации;
- налогоплательщики, в отношении которых на дату представления заявления о применении заявительного порядка возмещения налога одновременно соблюдаются следующие требования:
- налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
- в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).
Правовое регулирование (
ст. 176,
176.1 НК РФ).
Примеры для самоконтроляПример 1Компания Альфа в 1 квартале 2024 года, осуществила следующие операции:
- осуществила ремонт здания завода, не привлекая сторонние организации, используемого для целей основного производства, стоимость произведенного ремонта составила 10 000 000 руб.;
- реализовала земельный участок, рыночной стоимостью 30 000 000 руб.;
- внесла в качестве вклада в уставный капитал дочерней компании готовую продукцию собственного производства стоимостью 8 000 000 руб.;
- приобрела оборудование, участвующее в основном производстве, стоимостью 11 000 000 руб., у компании конкурента, который признан банкротом.
Вопрос: Какие операции, признаются объектом обложения (НДС).
Ответ:- Ремонт здания завода, не привлекая сторонние организации, используемого для целей основного производства, стоимость произведенного ремонта составила 10 000 000 руб.;
(выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления -
п.1 ст. 146 НК РФ)
- остальные операции, не признаются в качестве объекта обложения (НДС).
Пример 2Компания Бета занимается оптовой реализацией, в 2 квартале 2024 года реализовала, продукты питания на сумму 14 400 000 руб., включая (НДС) по ставке 20 %, и товары для детей на сумму 9 900 000 руб. включая (НДС) по ставке 10 %, все необходимы первичные документы, счета-фактуры имеются.
Задание:Необходимо определить размер налоговой базы и сумму (НДС) к уплате по данным операциям.
Ответ:- реализация продуктов питания 14 400 000 руб., включая (НДС) по ставке 20 %:
Налоговая база (14 400 000 – 14 400 000 х 20%/120%) 12 000 000 руб.;
(НДС) к уплате (12 000 000 х 20%) 2 400 000 руб.
- реализация товаров для детей на сумму 9 900 000 руб. включая (НДС) по ставке 10 %
Налоговая база (9 900 000 – 9 900 000 х 10%/110%) 9 000 000 руб.;
(НДС) к уплате (9 000 000 х 10%) 900 000 руб.
Общая сумма (НДС) к уплате (2 400 000 + 900 000) 3 300 000 руб.
Пример 3Компания Гамма провела модернизацию оборудования, которое участвует в основном производстве, после проведенной модернизацию, руководство Гамма приняло решение реализовать одни из станков который участвовал в основном производстве, на момент продажи остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета составила 150 000 руб. с учетом (НДС), а по данным налогового учета 120 000 руб., рыночная стоимость на дату реализации составила 180 000 руб. включая (НДС).
Задание:Необходимо определить размер налоговой базы и сумму (НДС) к уплате по данной операции.
Ответ:- При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок), (
п.3 ст. 154 НК РФ).
Налоговая база (180 000 – 150 000) 30 000 руб.;
(НДС) к уплате (30 000 х 20%/120%) 5000 руб.
Пример 4Компания Альфа расширяет производство и в 2020 году, руководство компании приняло решение о покупки здания завода стоимостью 120 000 000 руб., в том числе (НДС). Альфа плательщик (НДС). В 2020 году здание завода введено в эксплуатацию, с 2020 года начисляется амортизация в налоговом и бухгалтерском учете.
В 2024 году в этом здании осуществлялась деятельность, облагаемая (НДС) и не облагаемая (НДС). Общая выручка за 2024 год., составила 10 000 000 руб., в том числе выручка необлагаемая (НДС) составила 1 000 000 руб.
Задание:Необходимо определить размер (НДС) подлежащий восстановлению в 2024 году.
Ответ:- Восстановление сумм (НДС), принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются налогоплательщиком для осуществления операций не облагаемых (НДС) (
п. 3 ст. 171.1 НК РФ).
- Расчет суммы (НДС), подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы (НДС), принятой к вычету, в соответствующей доле. Начиная с года, в котором приступили к начислению амортизации в налоговом учете. Восстановленный (НДС) включается в состав прочих расходов. (
п.4 ст. 171.1 НК РФ).
Таким образом, необлагаемая деятельность составляет: (1 000 000 /10 000 000) х 100) 10%, от общей выручки за 2024 год.
Налоговый вычет по (НДС) составляет: (20 000 000 х 1/10) 2 000 000 руб.
(НДС) подлежащий восстановлению в 2024 году., составляет: (2 000 000 х 10%) 200 000 руб.
Пример 5Компания Гамма занимается оптовой реализацией хозяйственных товаров и в марте 2024 года, заключила договор поставки, согласно которому заказчик обязуется осуществить предоплату (100%), в размере 1 800 000 включая (НДС), а поставка товара будет осуществлена в мае.
Первичные документы, счета-фактуры оформлены надлежащим образом.
Заказчик, оплатил товар согласно условиям договора в сумме: 1 800 000 руб., в марте.
Задание:Необходимо определить налоговую базу и сумму (НДС), и период сдачи отчетности по данной операции.
Ответ:- При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п.2 ст. 153 НК РФ).
- моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат, день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пп.2 п1. ст. 167 НК РФ).
Налоговая база (1 800 000 - 1 800 х 20% / 120%) 1 500 000 руб.
(НДС) к уплате в 1 квартале 2024 (1 500 000 х 20%) 300 000 руб.
Декларацию по (НДС) за 1 квартал 2024 года нужно сдать не позднее 25 апреля 2024 года.